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    新疆上市公司内部控制自我评价报告的特征分析———对中粮屯河的分析

        作者:新论文网    [ 2013-9-26 14:30:44 ]

     【字体: (右键暂停)    

    内容摘要

       近年来,国内资本市场财务丑闻案例不断涌现,上市公司内部控制建设问题受到越来越多的国家和地区的重视,特别是2008年全球金融危机爆发后,各国纷纷出台内部控制法规以加强对本国公司特别是上市公司的内部控制方面的监管。我国自九十年代以来,内部控制法规体系建设的步伐不断加快,特别是在2002年美国颁布“萨班斯法案”强制要求上市公司披露内部控制报告后,我国也先后颁布了《上海证券交易所上市公司内部控制指引》和《深圳证券交易所上市公司内部控制指引》,这两部指引强制要求上市公司披露内部控制自我评价报告。2008年6月28日,在经过一年多向社会各界征求意见后,有五部委联合制定的《企业内部控制基本规范》正式颁布,标志着我国在内部控制法规建设方面正式开始迈向了统一立法、协调监管的新时代。

    但是新疆的经济建设在中国来说比较落后,没不控制自我评价报告法规体系建设毕竟起步比较晚,无论是理论研究还是实际应用方面都处于探索阶段。本文首先介绍内部控制自我评价报告的定义和内部控制信息披露的相关理论及对新疆上市公司内部控制报告现状的分析,以新疆中粮屯河为例进行分析。得出新疆上市公司内部控制自我评价报告的相关规定尚未完善,并未得到有效执行以及内部控制自我评价报告自愿性披露的动力不足等现状的结论,然后进一步针对我国内部控制自我评价报告的现状,分别从监管和公司两个角度提出一些改进与完善我国内部控制自我评价报告的建议。

    关键词:新疆上市公司;内部控制;自我评价报告

    目 录

    一、研究背景及意义 1

    (一)研究背景 1

    (二)研究意义 1

    二、新疆上市公司内部控制自我评价报告的现状 2

    (一)内部控制自我评价报告应包括的内容 2

    (二)新疆上市公司自我评估报告的分析 3

    三、新疆上市公司内部控制自我评价报告存在的问题及改进 6

    (一)新疆上市公司内部控制自我评价报告的主要问题 6

    (二)新疆上市公司内部控制自我评价报告的改进 6

    新疆上市公司内部控制自我评价报告的特征分析

                                                ———对中粮屯河的分析

     一、研究背景及意义

        (一)研究背景

        

    2003年美国证券交易委员会SEC发布了《最终规则:管理层对财务报告内部控制的报告和交易法定期报告披露确认》,这是SEC根据征求意见的结果,对管理层内部控制评估以及外部审计师的鉴定报告形成的最终规范。为帮助公众公司的管理层更好地理解《萨班斯一奥克斯利法案》的第404条款,明确其对建立内部控制并提供内部控制评价报告的责任,同时为帮助众公司的独立审计时在审计众公司的财务报表时对管理层的内部控制评价报告发表意见,毕马威会计事务所于2004年4月发布了题为《对众公司会计监察委员会要求的一般理解》的报告,分别对管理层的评价报告和注册会计师内部控制的审计提供了较为详尽的操作指南。

    国内对内部控制的评价起源于节约审计成本的需要。2002年美国《萨班斯一奥克斯利法案》出台以后,国内学术界掀起了对内部控制评价问题进行研究的热潮,分别从内部控制评价在我国的引入、评价主体定位、评价分析模型、评价指标的选择等方面展开了研究。总体来看,2008年6月财政部发布的《企业内部控制评价指引》,为企业开展内部控制自我评价提供了一个宫廷遵循的标准,为参与国际竞争的中国企业在内部控制建设方面提供了自律性要求,有利于提高投资者、社会公众乃至国际资本市场对中国企业素质的信任度。至此,研究内部控制自我评价报告的特征是必要的。

    (二)研究意义

    (1内部控制的自我评价是基于管理当局强化内部控制的需要

        内部控制自我评价机制的建立可以提高管理当局对内部控制的重视和责任,促使管理当局建立健全和有效执行内部控制。对内部控制进行定期评价并出具评价报告给外部信息使用者会加大管理当局的责任,促使其加强对内部控制的重视。管理当局对内部控制的态度会影响到公司其他员工的工作态度,使员工认真执行既定的控制政策和程序;反之,如果高层管理人员不重视内部控制,那么设计在好的内部控制也会失效。内部控制自我评价就是对公司整个内部控制系统的运行情况进行评价,这种评价的过程有助于管理当局及时发现内部控制系统的薄弱环节以及有无重大缺陷,并能立即采取措施进行整改,而不是等到因内部控制的缺陷导致财务报告或经营出现严重问题是才做出反应。同时,内部控制自我评价的过程也是对部门业绩和员工表现的一种考核,可以对员工起到一定的监督和威慑作用,从而减少错误和舞弊的发生,达到强化内部控制的目的。

    (2内部控制自我评价是基于提高财务报告质量的需要

    从理论上讲,内部控制信息的披露与财务报告质量在一定程度上存在关联。2007年9月,为了了解内部部门情况,清华大学经济管理学院(会计研究所)副教授陈关亭与天津科技大学经济与管理学院讲师杨芳在实施了专项问卷调查后,认同内部控制评价报告对于提高财务报告可靠性的作用。而内部控制的做我评价报告给外部信息使用者,管理当局出于减轻自身责任以及公司长远利益的考虑,不得不真正关注内部控制的建立和执行情况,不断健全与完善公司的内部控制,提高营运的效率和效果。一旦公司有了健全、完善、有效的内部控制,可以消除财务报告信息失真的诱因,从根本上保证财务报告的质量。从对财务报告质量的影响看,内部控制自我评价对财务报告的加工整理过程起到了保证作用。一个健全有效的内部控制不仅可以约束会计人员遵守相关的财务法规,减少会计造假,直接提高财务报告信息质量,而且可以规范管理当局的管理活动,制约管理当局粉饰财务报告的行为,间接提高财务报告的质量。此外,管理当局对内部控制的情况进行评价,易于查出内部控制存在的缺陷并加以改进,一定程度上也会减少财务报告舞弊的可能性。

    3内部控制自我评价是基于对外信息使用者信息披露的需要

    越来越复杂的经营活动决定了财务报告已经不能满足外部信息使用的需要,他们需要了解上市公司更多的信息才能做出判断。在诚信逐渐丧失的今天,内部控制信息对于外部信息使用者而言是一项重要的决策依据,投资者比以往任何时候都更加关注内部控制的信息。作为公司的股东——公司真正的所有者,有权知道公司内部控制的设计是否完整和合理、执行是否有效、公司的运行是否正常、公司的资产是否有保障。通过内部控制自我评价而出具的内部控制自我评价报告是一中描述管理机构控制策略和内部控制活动的工具,外部信息使用者通过内部控制自我评价报告可以获得财务报告所不能提供的信息,了解公司内部控制的设计、执行以及整改的情况,一定程度上了解公司的管理控制是否有效,内部控制自我评价报告结合经注册会计师审计的财务报表可以更好地反映公司的经营状况和长期生存能力。

    4内部控制自我评价是基于公司管理当局解除受托责任的需要

    财产所有权与经营管理权的分离形成了所有者与经营者委托和受托这样一种经济责任的关系,即受托经济责任。蔡青教授认为:这种责任不仅包括行为责任,还应包括报告责任。从行为责任来看,受托人必须尽心尽责地完成受托责任,保护资产的安全和完整,建立完善的内部控制并保证其有效执行。如果公司没有健全的内部控制或内部控制失效,导致财务报告虚假而对投资者形成误导,受托人应承担相应的责任。受托人肩负建立和执行情况的评价和报告的责任。管理当局通过自我评估形成的内部控制自我评价报告责任的履行情况,正是委托人正确评价受托人经济责任履行情况、受托人借以免责的重要依据。管理当局通过对内部控制自我评价并将结果报告给所有者,实际上是向所有者表明已经履行了管理职责。

    二、新疆上市公司内部控制自我评价报告的现状

       (一)内部控制自我评价报告应包括的内容

        《企业内部控制基本规范》指出,企业建立与实施内部控制应当包括内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通以及内部监督等要素。

        (1) 内部环境

        内部环境是内部控制建设的基础。一般从董事会健全情况、高管人员考评激励机制、人力资源建设、色播影院等方面反映上市公司内部环境现状。

        (2) 风险管理

        企业内部控制的实质就是风险控制和管理 ,只要企业建立和完善内部控制, 实际上就是在进行风险管理, 但若从该角度来统计我国上市公司的风险管理现状则显得没有意义了。因此 上市公司在公司治理报告中反映了内部控制建立情况或者内部控制评价报告中直接指出了风险防范或风险预警机制、危机事件处理体系的建立, 则说明该公司真正建立了风险管理体系。

        (3) 控制活动

        由于不同的行业、不同环境、不同性质等因素的影响, 上市公司的控制活动也有所不同。但根据深交所5内部控制指引6要求上市公司应重点关注控股子公司、关联交易、对外担保、募集资金使用、重大投资及信息披露的内部控制, 通过参考年报中有关上市公司内部控制评价报告披露信息, 可以了解到上市公司控制活动情况。

        (4) 信息与沟通

        几乎所有的上市公司在2007 年度借着公司整改活动的机会进行了信息制度的修订或者是信息制度的制定, 这有利于上市公司信息披露质量的提高。但在2007年因信息不及时披露或披露有误受到证监会或交易所处罚和谴责的现象也有。

        (5) 监控

       设立独立的内部控制监督部门并充分发挥监督部门的职责, 是内部控制实施的可靠保证。

     (二)新疆上市公司自我评估报告的分析

    1.以新疆中粮屯河为例做出分析

    1内部环境:

        公司明确了股东大会、董事会、监事会和经营层在决策、执行、监督等方面的职责权限、程序以及应履行的义务,形成了权力机构、决策机构、经营机构和监督机构科学分工,各司其责,有效制衡的法人治理结构。股东大会享有法律法规和公司章程规定的合法权利,依法行使职权,决定公司重大事项,公司严格按照《上市公司股东大会规则》、《公司章程》、《股东大会议事规则》的要求召集、召开股东大会,严格遵守表决事项和表决程序的有关规定,在股东大会上保证每个参会股东均有表达自已意见和建议的权利,充分行使股东的表决权,并由律师出席见证,认真执行会议决议。董事会对股东大会负责,其成员由股东大会选举产生,按照《公司章程》、《董事会议事规则》等制度履行职责,依法行使企业的经营决策权,并负责内部控制的建立健全和有效实施。为提高董事会运作效率,董事会下设战略与投资委员会、审计委员会、薪酬与考核委员会、提名委员会四个专业委员会。董事会九名成员中,独立董事五名,独立董事人数占董事会成员人数的二分之一以上。监事会负责对董事、经理及其他高管人员的履职情况及公司依法运作情况进行监督,对股东大会负责。经营层是董事会决策的执行机构,总经理负责主持公司的生产经营管理工作,组织实施董事会决议,其他高级管理人员按照相关制度及分工 ,协助董事长及总经理开展工作。

        公司已设立了符合公司业务规模和经营管理需要的组织机构,合理设置部门和岗位,科学划分职责和权限,形成各司其职、各负其责、相互配合、相互制约的内部控制体系。公司目前设有董事会秘书局、总经办、财务部、战略与运营管理部、人力资源部、质量安全部及审计部等多个职能部门,建立健全了相应管理制度,比较科学划分了各部门职责权限,形成互相制衡机制。

        公司设立了审计部,具体负责检查监督公司内部控制的执行情况,是公司内部监督体系和自我约束机制的重要组成部分,履行独立的监督和评价工作,不受其他部门或者个人的干涉,其主要职责包括:审计体系建设与规划、内部控制审计、财务审计、项目审计、后续审计及其他专项审计等。

        公司按照国家有关法律规定,结合公司的实际情况,建立了一整套的人力资源管理制度,涵盖了定岗定编、员工招聘、人事异动、培训、职称、劳动合同、人事档案、员工违纪、薪酬福利管理和绩效考核等方面,规范了公司的人力资源管理。公司人力资源部门通过组织开展招聘等活动,对关键岗位及紧缺人才等进行招录,公司与员工通过订立劳动合同的形式确定劳动关系,并依据《中华人民共和国劳动法》及相关法律规定对员工实施必要的管理,按国家及地区社保部门规定及时、足额交纳各项社会保险。

        在公司建立以业绩为基础的激励机制,形成了较系统、规范的业绩考核评价体系,对员工履行职责、完成任务情况实施全面、客观、公正、准确的考核,并作为确定员工薪酬、奖惩及任用的依据。公司制定明确的保密岗位目录,与保密岗位人员签订保密协议,对保密岗位人员离职进行相关限制。公司根据总体战略,对包括招聘、培训、考核薪酬等制度在内的人力资源政策进行调整,使之能够有效地支持公司战略的实施。

        公司十分注重色播影院建设,致力于培育员工的企业精神、企业道德、价值观念和经营理念。以 “奉献绿色营养食品,使客户、股东、员工价值最大化”作为公司使命,以“成为果蔬食品行业的领导者”作为公司愿景; 公司价值观是“诚信、团队、专业、创新”。在公司内大力提倡“团队、创新、诚实守信、吃苦耐劳、助人为乐、永争第一、追求完美” 的精神。推崇“业绩至上,学习型组织,公开公正” 的理念。建立了公司网站,举办了内部杂志、报刊等,营造了浓厚的色播影院氛围。

    (2风险评估

        为促进公司持续、健康发展,实现经营目标,公司根据发展战略规划,结合日常管理与监督、内外部审计等,在建立和实施内部控制的同时收集相关信息,识别和评估在经营活动中所面临的各种内外部风险,根据风险程度设置或调整内部控制,并采取相应的风险应对措施。通过风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等应对策略的综合运用,实现对风险的有效控制。2011 年,经风险识别,公司确定的主要风险有:价格波动风险、原料供应风险、竞争对手风险、环保安全风险、市场营销风险、供应商管理风险、仓储和物流风险、客户风险、生产能力风险、技术革新风险。公司针对这些风险,制定了风险管理策略,通过各方努力,以上风险均控制在范围之内。随着公司内、外部经营环境和经营情况的变化,我们将进一步完善公司的风险评估机制,以适应未来发展的需要。

    控制活动

        公司建立的相关控制政策和程序主要包括:不相容职务相互分离、授权审批、会计系统控制、财产保护、运营分析、预算控制、绩效考核、业务控制。

        不相容职务相互分离:公司对各业务流程中所涉及的不相容职务进行全面系统地分析、梳理,根据不相容职务分离的控制要求,实施相应的岗位分离措施,建立了岗位责任制度和内部制约制度。形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制 ,在经济业务活动的提议、授权、记录、执行、审核、实物控制等环节进行了职责划分,各环节分别由相对独立的部门或人员执行。

    授权审批:公司制定一系列的内控管理制度,明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任,对于重大的业务和事项,实行集体决策审批或者联签制。各级管理人员须在授权范围内行使职权和承担责任,任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。

        会计系统控制:公司财务部根据《会计法》和《企业会计准则》等法规,制订了《中粮屯河公司财务管理制度》及相关规定,统一了公司的会计政策和会计核算政策,并采取有效措施保证公司整体及各独立核算主体按照会计政策和会计核算制度进行会计核算和编制财务报告。《财务管理制度》包括预算分析管理、资金管理、费用报支管理、销售及应收款项管理、资产管理、会计档案管理、财务信息管理等内容,制度明确了公司财务人员的岗位职责,保证了内部涉及计工作各岗位间的权责分明、相互制约、相互监督;制定了会计凭证、会计账簿和会议报告的处理程序,保证会计资料的真实完整。下属经营单位财务部接受公司财务部的管理和领导,定期公司财务部报送会计报表、分析报表、管理报告等业务资料,形成一个规范、完备的财务管理体系。

        财产保护:公司制定了存货、固定资产等各项资产的管理制度,对各类资产的购置、验收、记录、保管、使用、接触管理和处置等作了详细的规定,明确和规范了相关岗位职责和流程。总部及下属经营单位财务部门为各项资产账务管理部门负责会计核算,各资产使用部门负责实物管理。每年对各项资产至少盘点2 次(中期与年末),由资产管理部门及使用部门进行盘点,财务部门监盘。资产的会计控制达到预期效果。

        运营分析:公司建立了全面的运营分析体系,从财务、销售、成本费用控制等经营活动各方面开展运营情况分析,及时发现存在的问题或面临的困境,分析相关原因,为经营者解决问题或改善管理提供有用的信息。

        预算控制:公司高度重视预算管理工作,成立了以公司总经理为主任的全面预算管理委员会,规范了预算编制、审批和调整流程。全面预算是公司年度经营计划具体落地的途径和工具,对年度经营活动发挥着重要指导和引领作用。公司和下属经营单位根据年度经营目标设立预算的主要指标,按公司统一的预算表格体系编制预算。在预算执行过程中,公司和下属经营单位定期对预算执行情况进行分析,并根据分析结果采取改进措施,以确保预算的达成。

        绩效考核:公司成立了以总经理为组长的绩效评价领导小组及绩效评价办公室,建立了绩效考核制度和绩效考核体系,制定了统一的评价标准和规范的考核流程,保证考核的公开、公平、公正。年初根据经营目标与下属经营单位负责人签订业绩合同书,年末按统一的办法对各经营单位业绩指标完成情况进行考核打分,对各经营单位的业绩进行客观评价。员工由人力资源部组织考评,年度考核结果作为晋升、晋级、提薪、奖惩和年终奖金发放的依据,强化了对员工的激励与约束。

        业务控制:在日常经营管理方面,公司结合自身经营管理特点和实际情况 ,建立了一系列内控管理制度和涵盖公司、下属部门及分子公司各层面、各业务环节及各项相关管理活动的内部控制体系,包括战略、资金、采购、销售、存货、固定资产、质量、技改、筹资、投资、预算、人力资源、财务管理、对外担保、综合管理等,确保各项经营管理工作都有章可循,保证公司生产经营、重大投资、财务管理、信息披露等重要业务控制程序的有效执行。

    (3信息与沟通

        公司建立了对内和对外的信息交流与沟通制度,确保信息及时沟通,促进内部控制有效运行。在内部信息与沟通方面,公司制定了一套比较完善的内部控制制度及规范性文件,并创造条件保证信息与沟通渠道畅通,使公司能够及时地收集内部信息。例如:

    (1)向下属分子公司派出总经理、财务总监或财务经理,参与企业的重大经营决策和经营监控,加强上下之间的沟通和AV视频 ;

    (2)建立月度管理报告、会计分析报表上报及专项报告制度,定期和不定期召开管理会议、经营分析会、质量安全会议、总经理办公会议制度等,使相关工作岗位员工及时了解公司各方面信息,保证公司正常有效运作;

    (3)总部各职能部门定期或不定期对下属各经营单位进行检查,各项信息及时准确沟通反馈。

    (4)通过信息化建设工作,运用计算机网络、专业软件等信息化手段进行数据和信息管理,以提高工作和决策效率。在对外信息与沟通方面,公司按照监管要求完善信息披露制度,准确及时披露有关信息,并采取多种途径加强与投资者的沟通。

    4.内部监督

        董事会辖下审核委员会负责审查和监督内部控制的建立和有效实施情况。公司设立了审计部,配备了专业的审计人员,在公司的经营管理和内部控制中发挥审计监督作用。2011 年审计部对公司本部门和所属近40 家分子公司的生产经营活动、财务收支、经济效益等进行监督和检查,并对公司内部控制制度的建立和执行情况进行评价,对存在的问题提出改进建议,确保了内部控制的贯彻实施和生产经营活动的正常进行,有效控制了风险,提高公司运营的效率和效果。

    (2)分析结果

    判断内部控制是否存在缺陷的标准不是仅仅看控制系统是否存在缺点或不足,而是看这种缺点或不足是否阻碍其为控制目标的实现提供合理保证。根据《基本规范》、《评价指引》对重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷的认定要求,结合公司实际的情况,本次内部控制评价过程中未发现报告期内存在重大缺陷。

    报告期内,公司制定的各项内控制度健全、合理、有效,执行情况良好,截止2011 年12 月31 日,公司的内部控制是有效的。自内部控制评价报告基准日至内部控制评价报告发出日之间,公司的内部控制未发生对评价结论产生实质性影响的重大变化。报告期内,公司的内部控制工作取得了一定成效,但内部控制与管理是一个持续和长期的过程,需要不断完善和提高,随着公司不断发展以及公司执行过程中的自我监控,公司将进一步健全和完善内控管理体系,优化公司业务流程,明确部门、岗位的分工与责任,加强内部控制的监督检查,提高经营管理和内部控制效能,推进内部控制各项工作的不断深入,促进公司和谐、健康、持续发展。

        三、新疆上市公司内部控制自我评价报告存在的问题及改进

    (一)新疆上市公司内部控制自我评价报告的主要问题

    新疆上市公司内部控制自我评价报告的主要问题体现在:(1)内部控制自我评价和会计事务所的鉴证评价缺少统一的标准。(2)对内部控制试着性内容的披露不够详细。(3)自我评价不客观、不符合实际情况。出现这些问题的原因有一下方面:

    (1)内部控制评价依据缺乏统一性

    新疆市场经济起步较晚,但是发展较快,为适应高速发展的资本市场、解决市场中的信息不对称的问题、满足信息使用者的需求,我国在内部控制领域进行了积极探索,相关部门推出了多部自拍AV视频 内部控制的规范、条例,这些法规的内容相互AV视频 但又不完全相同,同一个公司可能同时使用不止一个内部控制规范,这种情形并未为上市公司内部控制自我评价建立统一的、具有共识性的政策环境。

    (2)内部控制信息披露的内外部监管不力

        在对各公司自我评价报告的统计分析中发现,由监事会和独立董事同时对内部控制自我评价发表意见的公司并不多。由此看出,上市公司内部控制信息披露的内部监管并没有达到基本规范的要求,独立董事和监事会对于内部控制是否得到有效的执行、评价的监督作用没有充分发挥。而作为证券市场监管体系重要组成部分的证监局和证交所则缺乏必要的执法手段,对于一些披露不合规,不客观的公司,采取的惩戒措施仅限于对公司董事、监事、高管的通报批评,或下令对查出的事项进行整改,这样的措施威慑力不够,不能起到良好的监管作用。

    (3)上市公司对披露内部控制信息的态度不积极

     尽管多数上市公司对内部控制信息进行了披露,但大多流于形式,信息披露的质量不高。从信号传递理论进行分析,经营状况好,财务信息质量高的公司会因为信息披露能降低融资成本、树立公司形象而更倾向于披露内部控制信息,一项外界传递企业经营良好的信号。而经营状况差,财务信息质量不好的公司会为了减少或避免内部控制信息披露对企业的不利影响,出现消极披露的动机,即使进行了信息披露,也多是对相关条款的罗列,报告使用者得不到太多的有用信息。

    (二)新疆上市公司内部控制自我评价报告的改进

    (1) 规范内部控制自我评价报告的内容及披露形式。对内部控制报告中包含的五要素做出明确的规定,而不是仅一句话带过或者只披露其中某几个方面的内容。此外,统一报告的名称并要求以独立报告的形式进行披露。一方面是以规范上市公司所披露报告的内容,使各上市公司所披露的报告符合有关的规定,并提高其决策相关性;另一方面,以独立报告的形式披露能使所披露的内容更加充分,而不至于使其内容过于简单,同时提高内部控制自评报告的质量。

    (2) 提高有关人员的专业水平并组织其进行定期培训。目前我国实施内部控制自我评价的经验还较少,企业员工对该方法还不太了解,有关部门应当组织相关管理人员及人员进行有关知识的培训。一方面,可以使得实务人员能够加深对有关法规政策的理解,从而使得内部控制自我评价能够更顺利的在企业中实施;另一方面,可以提高内部控制自我评价的报告质量,提高决策有用性。

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